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Instituto Pacífico
IV
IV-6 N° 211 Segunda Quincena - Julio 2010
Aplicación Práctica
A
p
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ón
P
rá
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ic
a
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Los Estados Financieros según las NIIF’s y
Conasev
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 211 - Segunda
Quincena de Julio 2010
Ficha Técnica
Los Estados Financieros según las NIIF’s y Conasev
1. Introducción
Los estados financieros de las personas
jurídicas organizadas de acuerdo a la Ley
General de Sociedades (Ley Nº 26887)
deberán ser elaborados y presentados de
acuerdo con los Principios de Contabili-
dad Generalmente Aceptados, según lo
dispone el artículo 223º de la mencionada
Ley, entendiéndose como tal a las Normas
Internacionales de Contabilidad1, oficiali-
zadas mediante el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Asimismo, los estados financieros de-
ben ser elaborados utilizando reglas,
principios y procedimientos uniformes,
de tal manera que permita analizar
adecuadamente la situación financiera y
los resultados obtenidos por la empresa,
permitiendo la comparación de dicha
información y sobre todo facilitando una
adecuada toma de decisiones por parte
de los inversionistas.
Pues bien, para un adecuada elabora-
ción de los estados financieros, debemos
tener en cuenta las normas dadas por
Conasev, en principio saber quién es
esta institución; sus siglas significan:
Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores, quien es una ins-
titución pública del Sector Economía
y Finanzas; creada el 28.05.68, se rige
por su Ley Orgánica (Decreto Ley Nº
26126 - del 30.12.92), la cual establece
como finalidad: “Promover el mercado
de valores, velar por el adecuado manejo
de las empresas y normar la contabilidad
de las mismas”.
Las funciones de Conasev son:
• Estudiar, promover y reglamentar el
mercado de valores, controlando a
las personas naturales y jurídicas que
intervienen en éste.
• Velar por la transparencia de los
mercados de valores, la correcta
formación de precios en ellos y la
información necesaria para tales pro-
pósitos.
• Promover el adecuado manejo de las
empresas y normar la contabilidad de
las mismas.
1 Según lo señala la Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo
Normativo de Contabilidad.
• Reglamentar y controlar las activida-
des de las empresas administradoras
de fondos colectivos, entre otras.
En virtud de estas funciones Conasev
emite el Reglamento de Preparación de
Información Financiera, mediante Reso-
lución CONASEV Nº 236-81-EFC/94.10
del 04.01.82, de la misma forma emite el
Manual de Preparación de Información Fi-
nanciera, mediante Resolución CONASEV
Nº 103-99-EF/94.10. Este último ha sido
modificado el 03.03.08, mediante Resolu-
ción CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2,
con la finalidad de considerar los paráme-
tros contenidos en las NIIF’s vigentes.
Por ende, nuestra finalidad es mostrar-
les los parámetros a considerar en la
elaboración de los estados financieros
de sus empresas en consideración a las
normativas legales.
2. Los Estados Financieros
2.1. Los estados financieros están
conformados por:
Para la elaboración de los estados fi-
nancieros se deberán aplicar tanto el
Marco Conceptual de las NIIF’s, NIC
1 Presentación de Estados Financieros,
NIIF 1 Adopción por primera vez de las
Normas Internacionales de Contabilidad;
así como aquellas Normas relacionadas a
operaciones económicas específicas.
El objetivo de los estados financieros es
suministrar información respecto de
Balance General o Estado de Situación Financiera
Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultado
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los EE.FF.
Estados
Financieros
la situación financiera, desempeño o
rendimiento, flujos de efectivo, así como
los cambios en la posición financiera de
una empresa, presentando información
razonable, apoyando así a la gerencia en
la planeación, organización, dirección y
control del negocio; permite una adecua-
da toma de decisiones de los usuarios de
acuerdo a su necesidad de información
financiera.
Los estados financieros representan una
herramienta para evaluar la gestión de
la gerencia y la capacidad de la empresa
para generar efectivo y equivalentes
de efectivo, permitiendo un control
sobre las operaciones que realiza la
empresa.
Son una base para guiar la política de la
gerencia y de los accionistas en materia
societaria.
2.2. Clases de estados financieros
Según el Marco Conceptual de las NIIF’s,
existen dos tipos de estados financieros:
Inversionistas
(Riesgos y beneficios
respecto a sus inversiones)
Proveedores
Trabajadores
y Público en
General
Clientes
Usuarios de la
Información
Financiera
Gobierno y otras
Instituciones
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Actualidad Empresarial
IVÁrea Contabilidad y Costos
IV-7N° 211 Segunda Quincena - Julio 2010
- EE.FF. de propósito general
- EE.FF. de propósito especial
2.2.1. Estados financieros de propósito
general:
Está referido a aquellos EE.FF. elaborados
con propósito general, que incluye tantos
los estados financieros básicos como los
consolidados. Y tienen las siguientes
características:
- Se preparan y presentan de manera
anual.
- Están dirigidas a cubrir necesidades
de información de terceros.
- Contiene información adicional en
exigencia de los usuarios terceros.
2.2.2. Estados financieros de propósito
especial2:
Está referido a aquellos EE.FF. elabo-
rados con el propósito de cumplir con
requerimientos específicos, dentro los
cuales ubicamos a los estados financieros
extraordinarios y de liquidación.
2.3. Cualidades de los estados finan-
cieros
Son las siguientes:
• Comprensibilidad: la información
debe ser clara y entendible por usua-
rios con conocimiento razonable sobre
negocios y actividades económicas.
• Relevancia: la información debe ser
útil, oportuna y de fácil acceso en el
proceso de toma de decisiones de los
usuarios que no estén en posición de
obtener información a la medida de
sus necesidades. Se dice que la infor-
mación es relevante cuando influye
en las decisiones económicas de los
usuarios al asistirlos en la evaluación
de eventos presentes, pasados o futu-
ros o confirmando o corrigiendo sus
evaluaciones pasadas.
• Confiabilidad: la información debe ser:
a) Fidedigna: representa razonable-
mente los resultados y la situa-
ción financiera de la empresa,
siendo posible su comprobación
mediante demostraciones que la
acreditan y confirman.
b) Refleja la sustancia y realidad
económica de las transacciones y
eventos económicos independien-
temente de su forma legal.
c) Neutral u objetiva: libre de error
significativo.
d) Prudente: cuando existe incerti-
dumbre para estimar los efectos
de ciertos eventos y circunstancias,
debe optarse por la alternativa
que tenga menos probabilidades
de sobrestimar los activos y los in-
del Marco Conceptual de las NIIF’s.
gresos, y de subestimar los pasivos
y los gastos.
e) Completa: informar todo lo que
es significativo y necesario para
comprender, evaluar e interpretar
correctamente la situación finan-
ciera de la empresa.
f) Comparabilidad: la información de
una empresa es comparable a través
del tiempo, lo cual se logra a través
de la preparación de los estados
financieros sobre bases uniformes.
La preparación y presentación de los esta-
dos financieros implica el reconocimiento
de las siguientes bases:
a. Empresa en Marcha
Los estados financieros deben prepararse
asumiendo que la empresa o ente econó-
mico continuará funcionando normalmen-
te en el futuro, salvo que la gerencia tenga
el propósito de liquidarla o de suspender
sus operaciones. Si los estados financieros
no se han preparado sobre la base de que
una empresa es un negocio en marcha, este
hecho debe revelarse junto con las bases
utilizadas para prepararlos. Asimismo, si
hubiera incertidumbre en cuanto a la con-
tinuidad de la empresa, ello debe revelarse
con los planes de acción de ser el caso.
Para evaluar la continuidad de una empresa
debe tenerse en cuenta aspectos que se se-
ñalan a continuación, sin limitarse a ellos:
Pérdidas recurrentes, deficiencias de
capital de trabajo, flujos de efectivo ne-
gativos, posibles dificultades financieras;
incumplimiento de obligaciones, proble-
mas de acceso al crédito, refinanciaciones,
venta de activos importantes; entre otras
situaciones internas o externas.
b. Base Contable del Devengado
Las transacciones y otros eventos se re-
conocen contablemente cuando ocurren
independientemente de que hayan sido o
no cobrados o pagados, y se incluyen en
los resultados económicos que correspon-
den al período en que se informa.
Se entiende que una transacción y otros
eventos han ocurrido cuando ha surjido
lo siguiente:
- Transacciones con terceros;
- Transformaciones internas que modi-
fican la estructura de los recursos;
- Eventos económicos externos que
afecten a la empresa o a la estructura
de sus recursos, cuyo efecto puede
cuantificarse razonablemente.
3. Preparación y Contenido de
los Estados Financieros
3.1. Balance General
El Balance General de las empresas com-
prende las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio neto.
Las cuentas del activo deben ser presen-
tadas en orden decreciente de liquidez y
las del pasivo, según la exigibilidad de
pago decreciente, reconocidas en forma
tal que presenten razonablemente la
situación financiera de la empresa a una
fecha dada.
El contenido del Balance General es:
Activo: Son los recursos controlados por
la empresa, como resultado de transac-
ciones y otros eventos pasados, de cuya
utilización se espera que fluyan beneficios
económicos a la empresa.
Activos
Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Inversiones Financieras
Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios
en Ganancias y Pérdidas
Activos Financieros Disponibles para la Venta
Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento
Activos por Instrumentos Financieros Derivados
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Existencias (neto)
Activos Biológicos
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
Gastos Contratados por Anticipado
Otros Activos
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Inversiones Financieras
Activos Financieros Disponibles para la Venta
Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento
Activos por Instrumentos Financieros Derivados
Inversiones al Método de Participación
Otras Inversiones Financieras
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias (neto)
Activos Biológicos
Inversiones Inmobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)
Activos Intangibles (neto)
Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones
Diferidos
Crédito Mercantil
Otros Activos
Total Activos No Corrientes
Total Activos
Pasivos Corrientes
Sobregiros Bancarios
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Pasivos Mantenidos para la Venta
Total Pasivos Corrientes
Pasivo: Son las obligaciones presentes
como resultado de hechos pasados, pre-
viéndose que su liquidación produzca para
la empresa una salida de recursos.
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Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Los Estados Financieros según las NIIF’s y
Conasev
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 211 - Segunda
Quincena de Julio 2010
Ficha Técnica
Los Estados Financieros según las NIIF’s y Conasev
1. Introducción
Los estados financieros de las personas
jurídicas organizadas de acuerdo a la Ley
General de Sociedades (Ley Nº 26887)
deberán ser elaborados y presentados de
acuerdo con los Principios de Contabili-
dad Generalmente Aceptados, según lo
dispone el artículo 223º de la mencionada
Ley, entendiéndose como tal a las Normas
Internacionales de Contabilidad1, oficiali-
zadas mediante el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Asimismo, los estados financieros de-
ben ser elaborados utilizando reglas,
principios y procedimientos uniformes,
de tal manera que permita analizar
adecuadamente la situación financiera y
los resultados obtenidos por la empresa,
permitiendo la comparación de dicha
información y sobre todo facilitando una
adecuada toma de decisiones por parte
de los inversionistas.
Pues bien, para un adecuada elabora-
ción de los estados financieros, debemos
tener en cuenta las normas dadas por
Conasev, en principio saber quién es
esta institución; sus siglas significan:
Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores, quien es una ins-
titución pública del Sector Economía
y Finanzas; creada el 28.05.68, se rige
por su Ley Orgánica (Decreto Ley Nº
26126 - del 30.12.92), la cual establece
como finalidad: “Promover el mercado
de valores, velar por el adecuado manejo
de las empresas y normar la contabilidad
de las mismas”.
Las funciones de Conasev son:
• Estudiar, promover y reglamentar el
mercado de valores, controlando a
las personas naturales y jurídicas que
intervienen en éste.
• Velar por la transparencia de los
mercados de valores, la correcta
formación de precios en ellos y la
información necesaria para tales pro-
pósitos.
• Promover el adecuado manejo de las
empresas y normar la contabilidad de
las mismas.
1 Según lo señala la Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo
Normativo de Contabilidad.
• Reglamentar y controlar las activida-
des de las empresas administradoras
de fondos colectivos, entre otras.
En virtud de estas funciones Conasev
emite el Reglamento de Preparación de
Información Financiera, mediante Reso-
lución CONASEV Nº 236-81-EFC/94.10
del 04.01.82, de la misma forma emite el
Manual de Preparación de Información Fi-
nanciera, mediante Resolución CONASEV
Nº 103-99-EF/94.10. Este último ha sido
modificado el 03.03.08, mediante Resolu-
ción CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2,
con la finalidad de considerar los paráme-
tros contenidos en las NIIF’s vigentes.
Por ende, nuestra finalidad es mostrar-
les los parámetros a considerar en la
elaboración de los estados financieros
de sus empresas en consideración a las
normativas legales.
2. Los Estados Financieros
2.1. Los estados financieros están
conformados por:
Para la elaboración de los estados fi-
nancieros se deberán aplicar tanto el
Marco Conceptual de las NIIF’s, NIC
1 Presentación de Estados Financieros,
NIIF 1 Adopción por primera vez de las
Normas Internacionales de Contabilidad;
así como aquellas Normas relacionadas a
operaciones económicas específicas.
El objetivo de los estados financieros es
suministrar información respecto de
Balance General o Estado de Situación Financiera
Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultado
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los EE.FF.
Estados
Financieros
la situación financiera, desempeño o
rendimiento, flujos de efectivo, así como
los cambios en la posición financiera de
una empresa, presentando información
razonable, apoyando así a la gerencia en
la planeación, organización, dirección y
control del negocio; permite una adecua-
da toma de decisiones de los usuarios de
acuerdo a su necesidad de información
financiera.
Los estados financieros representan una
herramienta para evaluar la gestión de
la gerencia y la capacidad de la empresa
para generar efectivo y equivalentes
de efectivo, permitiendo un control
sobre las operaciones que realiza la
empresa.
Son una base para guiar la política de la
gerencia y de los accionistas en materia
societaria.
2.2. Clases de estados financieros
Según el Marco Conceptual de las NIIF’s,
existen dos tipos de estados financieros:
Inversionistas
(Riesgos y beneficios
respecto a sus inversiones)
Proveedores
Trabajadores
y Público en
General
Clientes
Usuarios de la
Información
Financiera
Gobierno y otras
Instituciones
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- EE.FF. de propósito general
- EE.FF. de propósito especial
2.2.1. Estados financieros de propósito
general:
Está referido a aquellos EE.FF. elaborados
con propósito general, que incluye tantos
los estados financieros básicos como los
consolidados. Y tienen las siguientes
características:
- Se preparan y presentan de manera
anual.
- Están dirigidas a cubrir necesidades
de información de terceros.
- Contiene información adicional en
exigencia de los usuarios terceros.
2.2.2. Estados financieros de propósito
especial2:
Está referido a aquellos EE.FF. elabo-
rados con el propósito de cumplir con
requerimientos específicos, dentro los
cuales ubicamos a los estados financieros
extraordinarios y de liquidación.
2.3. Cualidades de los estados finan-
cieros
Son las siguientes:
• Comprensibilidad: la información
debe ser clara y entendible por usua-
rios con conocimiento razonable sobre
negocios y actividades económicas.
• Relevancia: la información debe ser
útil, oportuna y de fácil acceso en el
proceso de toma de decisiones de los
usuarios que no estén en posición de
obtener información a la medida de
sus necesidades. Se dice que la infor-
mación es relevante cuando influye
en las decisiones económicas de los
usuarios al asistirlos en la evaluación
de eventos presentes, pasados o futu-
ros o confirmando o corrigiendo sus
evaluaciones pasadas.
• Confiabilidad: la información debe ser:
a) Fidedigna: representa razonable-
mente los resultados y la situa-
ción financiera de la empresa,
siendo posible su comprobación
mediante demostraciones que la
acreditan y confirman.
b) Refleja la sustancia y realidad
económica de las transacciones y
eventos económicos independien-
temente de su forma legal.
c) Neutral u objetiva: libre de error
significativo.
d) Prudente: cuando existe incerti-
dumbre para estimar los efectos
de ciertos eventos y circunstancias,
debe optarse por la alternativa
que tenga menos probabilidades
de sobrestimar los activos y los in-
del Marco Conceptual de las NIIF’s.
gresos, y de subestimar los pasivos
y los gastos.
e) Completa: informar todo lo que
es significativo y necesario para
comprender, evaluar e interpretar
correctamente la situación finan-
ciera de la empresa.
f) Comparabilidad: la información de
una empresa es comparable a través
del tiempo, lo cual se logra a través
de la preparación de los estados
financieros sobre bases uniformes.
La preparación y presentación de los esta-
dos financieros implica el reconocimiento
de las siguientes bases:
a. Empresa en Marcha
Los estados financieros deben prepararse
asumiendo que la empresa o ente econó-
mico continuará funcionando normalmen-
te en el futuro, salvo que la gerencia tenga
el propósito de liquidarla o de suspender
sus operaciones. Si los estados financieros
no se han preparado sobre la base de que
una empresa es un negocio en marcha, este
hecho debe revelarse junto con las bases
utilizadas para prepararlos. Asimismo, si
hubiera incertidumbre en cuanto a la con-
tinuidad de la empresa, ello debe revelarse
con los planes de acción de ser el caso.
Para evaluar la continuidad de una empresa
debe tenerse en cuenta aspectos que se se-
ñalan a continuación, sin limitarse a ellos:
Pérdidas recurrentes, deficiencias de
capital de trabajo, flujos de efectivo ne-
gativos, posibles dificultades financieras;
incumplimiento de obligaciones, proble-
mas de acceso al crédito, refinanciaciones,
venta de activos importantes; entre otras
situaciones internas o externas.
b. Base Contable del Devengado
Las transacciones y otros eventos se re-
conocen contablemente cuando ocurren
independientemente de que hayan sido o
no cobrados o pagados, y se incluyen en
los resultados económicos que correspon-
den al período en que se informa.
Se entiende que una transacción y otros
eventos han ocurrido cuando ha surjido
lo siguiente:
- Transacciones con terceros;
- Transformaciones internas que modi-
fican la estructura de los recursos;
- Eventos económicos externos que
afecten a la empresa o a la estructura
de sus recursos, cuyo efecto puede
cuantificarse razonablemente.
3. Preparación y Contenido de
los Estados Financieros
3.1. Balance General
El Balance General de las empresas com-
prende las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio neto.
Las cuentas del activo deben ser presen-
tadas en orden decreciente de liquidez y
las del pasivo, según la exigibilidad de
pago decreciente, reconocidas en forma
tal que presenten razonablemente la
situación financiera de la empresa a una
fecha dada.
El contenido del Balance General es:
Activo: Son los recursos controlados por
la empresa, como resultado de transac-
ciones y otros eventos pasados, de cuya
utilización se espera que fluyan beneficios
económicos a la empresa.
Activos
Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Inversiones Financieras
Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios
en Ganancias y Pérdidas
Activos Financieros Disponibles para la Venta
Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento
Activos por Instrumentos Financieros Derivados
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Existencias (neto)
Activos Biológicos
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
Gastos Contratados por Anticipado
Otros Activos
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Inversiones Financieras
Activos Financieros Disponibles para la Venta
Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento
Activos por Instrumentos Financieros Derivados
Inversiones al Método de Participación
Otras Inversiones Financieras
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias (neto)
Activos Biológicos
Inversiones Inmobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)
Activos Intangibles (neto)
Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones
Diferidos
Crédito Mercantil
Otros Activos
Total Activos No Corrientes
Total Activos
Pasivos Corrientes
Sobregiros Bancarios
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Pasivos Mantenidos para la Venta
Total Pasivos Corrientes
Pasivo: Son las obligaciones presentes
como resultado de hechos pasados, pre-
viéndose que su liquidación produzca para
la empresa una salida de recursos.
